Αντώνης Μουζάκης: Τι ισχύει μέχρι σήμερα και τι αλλάζει στο φορολογικό καθεστώς των φιλοδωρημάτων

Πλήρης θα είναι η αλλαγή στο φορολογικό καθεστώς των φιλοδωρημάτων από την 1η Νοεμβρίου 2024, σύμφωνα με όσα προβλέπονται από τις πρόσφατες εξαγγελίες του Υπουργείου Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών.

Με την ακόλουθη ανάλυση ξεκαθαρίζεται τι ισχύει μέχρι την 31η Οκτωβρίου 2024 και τι θα ισχύσει από την 1η Νοεμβρίου 2024.

Αναλυτικά το υφιστάμενο και επερχόμενο καθεστώς έχει ως εξής:

Τι ισχύει μέχρι σήμερα 

1.Τα ως άνω φιλοδωρήματα χαρακτηρίζονται ως εισόδημα/τακτικές αποδοχές για τους εργαζόμενους, και πρέπει να καταβάλλονται μέσω της μισθοδοσίας;

Ναι, θεωρούνται ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία. 

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 12 του Ν.4172/2013, που εκτός άλλως αναφέρει:

«3. Ως ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις θεωρούνται τα εξής:

Α) ημερομίσθιο, μισθός, επίδομα αδείας, επίδομα ασθενείας, επίδομα εορτών, αποζημίωση μη ληφθείσας άδειας, αμοιβές, προμήθειες, επιμίσθια και φιλοδωρήματα,…»

2. ‘Έχουν ασφαλιστικές εισφορές (εργαζομένου και εργοδότη ) και σε τι ποσοστό;

• Ναι, υπάγονται σε ασφαλιστικές εισφορές και σύμφωνα με τις κρατήσεις και τον ΚΠΚ του κάθε εργαζόμενου.
• Σχετική διάταξη Εγκύκλιος e-ΕΦΚΑ 22/2023 (Ορθή επανακοινοποίηση).
• Διατακτικές σίτισης και εισφορές, όπου εκτός άλλων αναφέρει:

«Επίσης σύμφωνα με το άρθρο 19 του Κ.Α. του τ. Ι.Κ.Α.-Ε.Τ.Α.Μ. ως αποδοχές επί των οποίων υπάρχει υποχρέωση καταβολής εισφορών θεωρούνταν τα χρηματικά ποσά (φιλοδωρήματα ή άλλου είδους αμοιβές) που τυχόν καταβάλλονται κατά συνήθεια από τρίτους και που υπολογίζονται βάσει σχετικών πινάκων.»

3. Έχουν παρακράτηση φόρου εισοδήματος με βάση τις γενικές διατάξεις περί ΦΜΥ;

• Ναι, έχουν παρακράτηση ΦΜΥ σε ποσοστό 20%.
• Σχετική διάταξη ΠΟΛ.1072/31.3.2015 Οδηγίες περί της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 60 του ν.4172/2013 αναφορικά με την παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις:

«ΙΙΙ. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΣΕ ΕΦΑΠΑΞ ΠΑΡΟΧΕΣ, ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΑΜΟΙΒΕΣ, ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ

1.Στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα, καθώς και στις κάθε άλλου είδους, πρόσθετες αμοιβές ή εφάπαξ παροχές, οι οποίες δεν συμπεριλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές, ο παρακρατούμενος φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 20% στο καταβαλλόμενο ποσό των ανωτέρω αμοιβών, σύμφωνα με όσα ορίζονται από τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 60 του ν.4172/2013.»

Τι θα ισχύσει σύμφωνα με τις ανακοινώσεις του Υπουργείου Οικονομικών

• Θεσπίζεται για πρώτη φορά αφορολόγητο έως 300 ευρώ τον μήνα για τα φιλοδωρήματα που λαμβάνουν οι εργαζόμενοι.
• Για το σύνολο του ποσού από φιλοδωρήματα εργαζόμενοι και εργοδότες απαλλάσσονται από ασφαλιστικές εισφορές.
• Εφαρμογή για εισοδήματα από 1ης Νοεμβρίου 2024.
• Για τη νέα ρύθμιση (300 € από φιλοδωρήματα) ελήφθη υπόψιν ότι εργαζόμενοι σε άλλες επιχειρήσεις δεν λαμβάνουν φιλοδωρήματα ή φορολογούνται κανονικά πχ για bonus που λαμβάνουν.
• Μετά την έναρξη εφαρμογής του νέου συστήματος: Σε περίπτωση μείωσης των τακτικών αποδοχών, με ταυτόχρονη τουλάχιστον ισόποση αύξηση των αποδοχών από φιλοδωρήματα, ο εργοδότης θα κληθεί να πληρώσει εισφορά 22% επί της μείωσης των τακτικών αποδοχών.

Με την παραπάνω αντικαταχρηστική διάταξη, διασφαλίζεται ότι ένα μέρος των μισθών δεν θα μετατραπεί σε φιλοδωρήματα.

Αντώνης Μουζάκης (Λογιστής – Φοροτεχνικός Α’ Τάξης Σύμβουλος Επιχειρήσεων σε λογιστικά και φορολογικά θέματα )